La Ley Beckham es el régimen fiscal especial para quienes se trasladan a España por trabajo: permite tributar al 24 % por las rentas del trabajo hasta 600.000 € al año, en lugar de la escala progresiva general, durante el año en que se adquiere la residencia y los cinco siguientes. La ventaja fiscal es del trabajador, no de la empresa. A la empresa le importa porque con el mismo bruto el ingeniero cobra más neto, y porque le toca emitir un documento, dar el alta a tiempo y retener al tipo especial.
Qué es la Ley Beckham
La Ley Beckham es el nombre popular del régimen especial para trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español, regulado en el artículo 93 de la Ley del IRPF (Ley 35/2006) y en los artículos 113 a 120 de su Reglamento (Real Decreto 439/2007). Quien opta por él sigue siendo contribuyente del IRPF, pero tributa con las reglas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
En la práctica, el régimen grava las rentas del trabajo al 24 % hasta 600.000 € de base liquidable y al 47 % por encima, según el artículo 93.2 de la Ley del IRPF en su versión consolidada del BOE. Las condiciones actuales rigen desde el 1 de enero de 2023, cuando la Ley de Startups (Ley 28/2022) modificó el artículo 93.
Quién puede acogerse a la Ley Beckham
Puede acogerse a la Ley Beckham quien adquiere la residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento y cumple tres condiciones del artículo 93.1 de la Ley del IRPF:
- No haber sido residente fiscal en España en los cinco años anteriores. La persona no puede haber sido residente en ninguno de los cinco periodos impositivos previos al desplazamiento.
- Un motivo de desplazamiento previsto en la ley, en el primer año del régimen o en el anterior. Para un ingeniero de software, lo habitual es iniciar una relación laboral con un empleador en España. También cuenta el teletrabajo para un empleador, prestado solo con medios informáticos y telemáticos, y el desplazamiento ordenado por el empleador con carta de desplazamiento.
- No obtener rentas mediante un establecimiento permanente en España, salvo en los supuestos de actividad emprendedora y de profesional altamente cualificado.
El cónyuge del ingeniero y sus hijos menores de 25 años también pueden optar al régimen si se desplazan con él o después, adquieren la residencia fiscal y cumplen las mismas condiciones de los cinco años y del establecimiento permanente, según el artículo 93.3.
Ley Beckham frente al régimen general del IRPF
La Ley Beckham y el régimen general del IRPF se diferencian en el tipo, en la base y en los trámites. El régimen general grava la renta mundial con una escala progresiva estatal y autonómica; el régimen especial grava las rentas del trabajo a tipo fijo y deja fuera la mayoría de las rentas extranjeras.
| Atributo | Régimen general del IRPF | Ley Beckham (régimen especial) |
|---|---|---|
| Tipo sobre las rentas del trabajo | Progresivo: escala estatal más la escala de cada comunidad autónoma | 24 % hasta 600.000 €; 47 % por encima |
| Rentas que tributan | Renta mundial, con independencia del lugar donde se produzca (artículo 2) | Rentas obtenidas en España; todos los rendimientos del trabajo del periodo se consideran obtenidos en España (artículo 93.2) |
| Duración | Indefinida mientras se es residente | Año en que se adquiere la residencia y los cinco siguientes |
| Quién lo solicita | Nadie: es el régimen por defecto | El trabajador, de forma individual, con el modelo 149 |
| Declaración anual | Declaración ordinaria de la renta | Modelo 151 |
| Qué hace la empresa | Retiene con el procedimiento general | Emite un documento justificativo y retiene al 24 % |
Solo la mitad estatal del régimen general grava al 22,5 % la parte de la base liquidable entre 60.000 € y 300.000 €, según el artículo 63 de la Ley del IRPF, y cada comunidad autónoma suma su propia escala.
Otros países tienen regímenes parecidos, y la comparativa de Kulturo sobre contratar programadores en España, Portugal, Polonia o Latinoamérica pone la Ley Beckham frente al régimen portugués.
Cuánto dura la Ley Beckham
La Ley Beckham se aplica durante el periodo impositivo en que se adquiere la residencia fiscal en España y durante los cinco siguientes, seis periodos en total. El artículo 93.1 de la Ley del IRPF lo fija «durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes».
El primer año es el primer año natural en el que, tras el desplazamiento, la persona permanece en España más de 183 días, según el artículo 115 del Reglamento del IRPF. Si el ingeniero llega a final de año, el primer año puede ser el siguiente.
El régimen termina antes si la persona renuncia (solo en noviembre y diciembre, para el año siguiente) o queda excluida por dejar de cumplir las condiciones, según los artículos 117 y 118. En los dos casos no puede volver a optar.
Qué tiene que hacer la empresa con la Ley Beckham
Quien opta por la Ley Beckham es el trabajador, pero la empresa aporta la documentación y practica la retención. Según los artículos 114, 116 y 119 del Reglamento del IRPF, la empresa da estos pasos:
- Dar de alta al ingeniero en la Seguridad Social desde el primer día. La fecha del alta abre el plazo de seis meses para optar al régimen.
- Emitir el documento justificativo. La empresa firma un documento que reconoce la relación laboral e indica la fecha de inicio de la actividad que consta en el alta en la Seguridad Social, el centro de trabajo y su dirección, y la duración del contrato, como enumera el artículo 119.2.a.
- Dejar que el trabajador presente el modelo 149. El ingeniero lo presenta ante la Agencia Tributaria con el documento de la empresa, el justificante del alta y, si procede, la autorización de residencia.
- Recibir el documento acreditativo de Hacienda. La Agencia Tributaria expide en diez días hábiles un documento que confirma la opción, según el artículo 119.4, y el trabajador entrega una copia a la empresa.
- Retener al 24 %. Desde ese momento la empresa retiene el 24 % del salario, y el 47 % sobre la parte que un mismo pagador abone por encima de 600.000 € en el año natural, según el artículo 114.3. Las retenciones se declaran con los modelos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
- Volver a la retención general si el trabajador sale del régimen. Si el ingeniero deja de cumplir las condiciones, la empresa aplica la retención general desde que el trabajador se lo comunica, según el artículo 118.3.
El neto con la retención general sale en la calculadora de sueldo bruto a neto de Kulturo.
Ley Beckham cuando el ingeniero se contrata a través de un EOR
Cuando una empresa sin sociedad en España contrata a través de un employer of record (EOR), el EOR es el empleador formal: da de alta al ingeniero, emite el documento justificativo y practica la retención del 24 %. La empresa que dirige el trabajo no firma ese documento, porque el artículo 119.2.a lo pide al empleador en España.
La guía de Kulturo sobre contratar en España sin entidad legal compara el EOR con abrir una sociedad.